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        管理会计视角下提高企业绩效的实证

        摘要随着互联网+大数据时代的到来传统的绩效考核主要以财务指标为主而衡量企业绩效的一些重要的非财务指标很少考虑本文基于管理会计视角从流程评价指标监控系统和激励机制来构建绩效评价体系选取沪深两市的专用设备制造业2011-2015数据研究发现流程评价指标监控对企业绩效有显著激励作用激励机制的作用则不显著

        关键词流程评价指标激励机制监控企业绩效

        一引言

        随着互联网+大数据时代的到来企业的经营方式和管理方式正经历着巨大改变要想提高企业管理的水平需要管理会计的大力发展近年来财政部先后制定了一系列法规政策2016年6月财政部发布管理会计基本指引?#26041;?#31649;理会计普遍规律上升到标准是对管理会计应用的核心内容的总结和提炼2017年根据基本指引财政部制定了管理会计应用指引第600-603号绩效管理相关应用指引为强化企业内部管理提高绩效提供借鉴和指导意义全面绩效管理作为管理会计体?#21040;?#35774;的重要内容之一突破了传统评价方法一方面从采购?#26041;ڡ?#29983;产?#26041;ڡ?#38144;售?#26041;?#36827;行成本管理通过作业?#27835;?#19982;流程改造提升企业绩效管理效率另一方面利用管理会计利润表进一步对企业的收入成本利润等经营成果进一步?#27835;z?#20174;成本和收益两方面建立的绩效评价标准有助于企业内部管理和提升企业价值因此本文从管理会计视角去评价企业绩效具有重要意义基于上述?#27835;z?#26412;文以2011-2015年沪深主板A股上市的专用设备制造业为研究对象研究管理会计在企业绩效评价中的应用本文主要贡献在于?#28023;?拓展了管理会计实证研究已有研究很少从管理会计视角来评价企业绩效2丰富和深化了管理会计在企业管理创?#34385;?#21160;方面的研究

        二制度背景理论?#27835;?#21644;研?#32771;?#35774;

        管理会计是创造企业或组织价值的信息系统(卡普兰2007)它包括?#33539;?#19994;绩标准监督业绩标准执行过程?#32972;?#19994;绩标准执行结果等三个要素(于增彪等2007)管理会计是在会计信息和?#32972;?#36164;源基础上通过预测决策预算控制评价等职能保障企业管理不断完善并取得成功梅绍祖和Teng2004企业流程是由若干个相互联系的作业构成这些作业又进一步分解为各个部门的任务而流程管理的核心是流程是以?#20013;?#30340;提高组织业务绩效为目的的系统化方法国内外学者研究发现企业流程管理的失败大多数是由于忽视了会计的作用Sonnenbergeta12014流程管理提高企业绩效最有效的方法是管理会计系统中体现流程的要素即包括目标设定监控和激励三个方面目标设定主要是设定流程标准包括企业盈利运营人力资源和社会责任等十个方面于增彪等2014的财务和非财务指标紧紧围绕企业的核心价值同时缓解了信息不对称问题监督系统?#20013;?#30340;监测着目标的执行情况?#32972;治?#39064;时系统会进行提示并反馈相关人员可以及时纠正保证了目标的实现激励系统把对目标执行结果的信息要素纳入员工的薪酬考核之中能够约束和激励员工完成目标并且平滑流程管理带来的波动(FeltesandKaruppan1995)本文将选取管理会计要素的三个方面流程评价指标监控系统和激励机制对组织绩效进行实证?#27835;?#25454;此本文提出假设1H1企业的内部管理中通过建立流程评价指标监控系统和激励机制体系可以提高企业绩效

        三实证研究设计

        一样本选择与数据来源

        1样本选择

        本文以2011-2015年中国沪深A股上市公司为初始样本遵循如下程序选择样本?#28023;?剔除了金融保险业公司2剔除ST类公司3剔除实际控制人缺失的公司4剔除财务数据缺失的公司5最后本文选取专用设备制造类公司作为样本

        2数据来源

        本文使用的企业财务数据来源于CSMAR数据库G-S数据通过打分得出内部控制评价来源于迪博数据库SRR数据通过手工搜集企业年报和公告中的企业责任信息披露然后计算得出

        二模型介绍模型

        1中被解释变量是企业绩效PF用于对内部员工的业绩评价这里用利润增长率和总资产报酬率的均值作为衡量指标的样本值本文的流程评价指标G-S参照Harrington(1991)卡普兰和诺顿(2005)于增彪2014方法进行设置流程评价指标中分为五维度分别为运营能力OC新市场增长MGR经营效率OE新市场?#35270;?#24615;R&D社会责任SRR?#21644;?#36807;对公司治理股东债权人权益保护员工权益供应商?#31361;?#28040;费者权益保护环保和可?#20013;?#21457;展社会责任和自主创新等七个方面进行打分为使每个维度变量具有可?#26377;ԣ?#23558;每个维度的实?#23454;?#20998;除以该维度的最大值然后取流程评价指标中各维度的均值作为G-S的样本值监控系统通过上市公司的内部控制评价指数衡量激励机制MSR?#21644;?#36807;高管持股的股权数量占总股数的比例来表示

        四实证?#27835;?/strong>

        一描述性统计

        企业绩效PF均值为-62.5463标准差为489.4990中位数53.7269这表明中国现有企业绩效水平差距较大G-S均值为0.5059标准差为3.3540中位数0.6451表示大多数企业超过均值均值为0.5059ICQ标准差为668.5236标准差55.0069中位数682.48MSR标准差为0.2324标准差0.2252中位数0.2174

        二多元回归?#27835;?#34920;

        首先我们考察企业G-S和PE企业绩效的关系表3的回归结果表明在全部样本中企业G-S对PE在10%的水平上正相关表明企业的流程评价能提高企业绩效ICQ在5%的水平上正相关表明监控对企业绩效有显著正向影响但是MSR并不显著激励机制作用不明显基本验证了本文的假设1控制变量SIZE在10%的水平上正相关AGR在1%的水平上正相关

        五结论

        研究结果表明通过管理会计中的流程评价管理和企业的内部控制相结合可以为企业更好地提高组织绩效管理会计中的这两个指标具有明显的互补性在我国专用设备制造类企业管理会计的实践中流程评价管理和企业的内部控制对企业的组织绩效发挥了明显的作用但是企业激励机制就没有做到显著的绩效贡献这可能受行业特征和企业深化改革的影响本文的启示在于?#28023;?要提高组织绩效就要通过管理会计信息系统建立科学的流程评价指标和内部控制2企业的激励机制需要加强也要让人的作用融合到管理会计的实践当中发展好管理会计全面提升企业的管理水平

        作者:秦娜 魏长升 尚林睿 单位:河海大学文天学院

          发布时间2019/2/22 8:24:19  阅读人次
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